施永青談長尾理論
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在成本會計這個科目上，最基礎的，就要我們認為什麼是成本Cost，成本單位 Cost Unit， 成本中心Cost Center ！
Cost 是什麼呢？
Valuation in terms of money of (1) effort, (2) material, (3) resources, (4) time and utilities consumed, (5) risks incurred, and (6) opportunity forgone in production and delivery of a good or service. All expenses are costs, but not all costs (such as those incurred in acqusition of an income-generating asset) are expenses.
如果要研究成本，可以講到十分之複雜，這亦不是這篇文章的重點．簡單來講，成本是以一種個用金錢去衡量的價值，你付出它來換取服務或物品！
Cost Unit 又是什麼呢？
In Cost accounting, unit of product or service for which cost is computed. Cost units are selected to allow for comparison between actual cost and standard cost, or between different actual cost.
簡單些來講，成本單位是計算成本的單位，這可以是以實物為單位，好像件、台、公斤、噸、千瓦小時等．就是有了這個單位，才可以幫助我們認稱成本，從而作出了解及分析！
例如，一碟楊州炒飯要多少牛肉呢？
你可以說是２！
但這個數字是沒有單位，那麼２又代表什麼呢？
當你說是２兩，那麼，這個成本就有了單位了，我們亦因此知道一碟楊州炒飯需要２兩牛肉的成本！
那麼 Cost Center 又是什麼呢？
Definition 1
Defined geographical area, machine, or person to whom direct and indirect costs are allocated.
Definition 2
Distinctly identifiable department, division, or unit of firm whose managers are responsible for its all associated costs and for ensuring adherence to its cost-budgets. Also called cost pool.
簡單來講，成本中心Cost Center，可以是一個地理上的單位，亦可以是一件機器，一個人，一個組織，一個部門等等，那些成本中心都牽涉著很多相關成本！
看似是十分抽象，但這是這個課題最重要的一個部份，亦是最實用的部份！
從以上的定義看，可知成本中心Cost Center是可以好廣泛，基本上甚麼都可以說是一個Cost Center．
例如，一個教師可以說是一個Cost Center，那麼一個教師牽涉的成本可以包括很多種類，例如底薪，強積金，醫療，保險，房屋津貼．．．
又例如一個貨車，這個Cost Center也可以涉及很多不同的成本，例如，燃料，保險，停車場，清潔費．．．
又例如一個貨倉，這個Cost Center也可以包括很多不同的成本如，租金，電費，管理費，．．．
為何要這樣做呢？
原因是我們界定了一個成本中心Cost Center之後，我們了解這個成本中心Cost Center的效益，是否划算？是否有效率？是否有存在的價值！
人的身體由好多部份去組成，我們將人體不同的類型或提供不同的功能來區分身體的每一個部份，好像按肢體來劃分，就會分為頭、胸、腰、手、腳等．．．等；如按功能上去劃分，就會分為腦、心、肝、胃、腸、肺．．．等．
一個人病了，不一定全身都病，好可能只是身體某部份出現了問題，起初可能是小問題，但日子久了，就會慢慢變成一個大問題，最後可能引致死亡。
人會生病,公司也會生病。當企業發生盈利倒退、甚至虧損、員工士氣低落、周轉不靈、債台高築等…公司已經病了!而且已經是病了一段時間,這都是企業的病徵,當企業出現病徵的時候,還不去治療,公司最俊只會步入死亡,即倒閉。人病了,不是頭痛醫頭,腳痛醫腳,而是要找出病源。咳嗽只是病徵,多數是由呼吸系統出現毛病而引致,但是不是整個呼吸系統出現毛病?可能是氣管、支氣管…後來查證是肺葉部份有腫瘤,是肺的細胞出現問題。企業病了,一樣也要查根問底,找出病源,才可以治愈。那麼怎樣替企業找出病源呢?正如先前所述,人體由不同組織所組成,企業也是由不同的組織所組成。按功能去劃分,可以分為銷售、市務、採購、會計、物流…等等。這便是按其功能而將企業去劃分成為一個一個不同的部門。企業亦可以按地區性來劃分成不同的部份。例如製造牛仔便服的馬理奧集團今個財政年度出現盈利倒退,是不是馬理奧集團每一條產品線都管理不善?答案可能是亦都可能不是。於是管理層把集團的每一條產品線作一個審計,發覺佔公司營業額65%的牛仔褲銷售按銷售量計比往年雖然增加了32%,但平均每條牛仔褲的售價則下跌5%,而且平均每條牛仔褲的成本增加了18%。成為公司盈利倒退的主要原因。要解決公司盈利倒退這個問題,企業除了了解牛仔褲產品在市場上的策略方面的問題外,也須要徹查牛仔褲成本上漲的原因。是不是涉及生產牛仔褲的每一項成本都增加了?答案可能是,亦都可能不是。於是管理層將生產一條牛仔褲的每一項成本比對往年作出比較。查出引致牛仔褲成本上漲的元兇。
企業的利潤，當然是銷售減去成本。有良好的銷售，沒有有效的成本的控制，企業一定不算成功。企業花那麼多的精力去做好銷售，企業每銷售多一元,並不代表企業多賺了一元，但企業每節省多一元，則公司肯定多賺了一元！
雖然驟眼看起來，銷售比成本控制更加重要，很多人只顧增取良好的銷售，而忽略成本的控制，這純粹是一種先後次序的錯覺，他們可能認為有銷售才有成本，但事實上,未有銷售已經有成本的產生,所以成本控制的重要性絕不亞於銷售。
成本是什麼?
這個答案可以說是十分之簡單，亦可以講足一個月都講不完。
成本，簡單來說,就是企業獲得一件商品的代價。那麼，要複雜些來說，成本要按不同類形去劃分。劃分的作用不是沒有事做才找東西做，而是由於方便企業去監察，管理及控制。
影響訂價的因素（一）：成本
在制定價格的時候，成本的考慮是不可缺少的一環。
在絕大部份情況之下，產品的售價是不會低於成本的。
商品的售價低過本身的成本，通常都是出於以下幾種情況：
- 企業想以本傷人，從而增加市場佔有率或開間拓市場。
- 企業周轉不靈，急需將貨物割價吐現。更甚的企業面臨倒閉，故利用供應商給他們的數期及貨品，迅速在市場上吐現。
- 產品的生命週期已接近尾聲，即是有一種新產品將能取代舊有的產品，再遲些出售，產品的價格會繼續下降，虧損會更加嚴重。
- 貨尾或銷量不佳的產品，企業沒有打算再繼續入貨，務求盡怏清倉，以減省存貨成本。
- 餌誘，企業根本就不是主力靠該項產品賺取利潤，這可能是一種餌來吸引顧客，然後在後著或其他途徑賺回該項虧本的商品。
- 神風敢死隊，企業指在犧牲一少部份金錢，而重創競爭者的主收入來源。企業甚至根本沒有打算售賣該項商品或只有少量該項商品可供售賣，而那件商品正是某某競爭對手的主要收入來源。如果競爭對手以套裝形式催谷銷售，企業便可以來一招‘喪狗咬死連橫馬’，破解敵方的套裝攻勢。即是想將其競爭對手的產品售價拉低，減少對方的利潤，打垮對手的現金流，削弱對方下一回合的實力。
上一篇：價格是怎樣釐定的？
下一篇：影響訂價的因素（二）：供求
巧妙運用價格策略
打價格戰，往往是企業在互相競爭時的下策，減價促銷是大部份企業採取的戰術，但往往都是黔驢之技，只止一招！
遲些會加價等於現在減了價
很多企業為了速銷本身的商品，都會偶爾提供折扣，大減價等將商品售價調低。這並不是什麼奇兵，只是商戰中一種常規戰術，基本的作戰技倆，並無新意。事實上，用減價速銷手法去催谷銷路，往往在第一次或偶爾一次使用才見最有效，太多的減價只會：
- 消費者習慣了減價後，很多時會認為減了價後的產品才是真正產品的價格．產品減了價後，才是產品價格的底線，不在產品減價時購買，即是等於買貴了，於是非不得以都等到減價才買。於是減價帶給企業的促銷效用只會越來越少。
- 減價真的解決到問題嗎？產品減了價後，當然可能會帶給企業在銷量上短暫的充喜，但你能減價亦都等於你的競爭對手可以減價，你減佢減會引致大家鬥減，誘發價格戰，除非企業本身是成本領導者，否則大家都是兩敗俱傷，最終得益只有消費者。
- 企業有足夠的生產力嗎？當產品在減了價後，在絕大部份的情況下，市場需求並非是Perfectly Inelastic，市場的需求會增加，企業有足夠的生產力應付增加了的需求嗎？
- 減價會帶來反效果嗎？有讀過經濟學的朋友都一定記得經濟學上有一條需求定律LAW OF DEMAND，It states that when the price falls, the quantity demanded will increase, visa versa, other things being constant．這條定律寫得好清楚，價格下跌會引致產品的需求上升，定律就沒有錯，因為現實生活上一定不會發生，沒有人能提供到足夠的證據去證明一件不會發生的事情。現實生活上不會發生，因為條定律後面加了句 other things being constant 其他情況或事情不變。當商品的價格在變動，買家的心理狀態也在轉變。當商品價格下跌時，買家的心理狀況可能有以下三種轉變：
- 不變，或者是沒有感覺，因為價錢對於這個買家是微不足度。
- 抵了，加快購買行動
- 遲些買會再平些嗎？於是遲些先至買，而家唔買住。
所以，如果以上三個心理狀況的轉變都是均等，企業用減價這招去刺激銷路，其實只有三分之一命中率。如果企業沒有理據去支持，減價一定能刺激銷量，其實同賭博沒有分別。好似買賣股票一樣，股價時常跌，只會引致更加少人去買。
- 價格減了，下次還有空間嗎？假設產品成本結構不變，減價只會吞噬企業之利潤。六國土地有限，暴秦之欲無厭．奉之彌繁，侵之越急。往往
價格是俗語有云：江湖佬賣葯，你唔買，佢唔買，就硬晒軚，你買我買，就爭住買！ 市場好像是一大片土地，在這土地上有部份是已經開發了，成為某些企業的地盆或國土；有些則等待你去發現及開墾。除非有企業強大到有能力將這天下為一統，成為大秦，否則在這片土地上，企業與企業之間各自割據一方，成個春秋時代般。企業與企業之間各自在其Product Mix當中(Price,Product,Place,Promotion…)，已經在市場上透過價格，取得實力上的平衡，有些企業在地利上Place佔優的、自然要賣貴些，產品上Product佔優的,也會在市場上賣貴些，宣傳上Promotion在品牌上佔優的，亦理應在價格上賣貴些。故此，如果各企業在競爭力不變的情況下，各企業的產品在市場上的相對價格應該是穩定。因為各企業各自找到自己的生存空間。如果有企業在產品的價格上改變，就會改變各個企業在市場上的勢力平衡！我公司以前有一個合顆人，他往往不能替公司製造銷售，就會抱怨公司產品或服務的價格比其他行家貴，企圖推卸自己作為營業員的責任，完全沒有檢討自己的銷售能力！大家試想想，顧客是不是一定會選擇價格最低的產品？如果是的話，市場上究竟有幾多個供應商所提供的產品是最平？市場上提供價格最平的供應商可能只有一兩個，是不是所有顧客都一定會幫襯佢？如果是的話，我想這個供應商很怏變成最貴，因為他已壟斷了這個市場！而且其他供應商一定關門大吉，因為沒有顧客，所以到最後，市場上只有一兩個供應商提供所謂至平的產品．當然，顧客在選購產品時，價格高低是一個很重要的因素，但產品之品質也是顧客非常擔心的因素，定價太平宜，往往弄巧反拙，顧客的內心只會引起更多的懷疑，尤其是一些訂造貨品，如傢俬，工程類項目等。
